НДС: оборудование, требующее монтажа

 Вопрос:

    
    Российской организацией ввозится оборудование, требующее монтажа. После принятия оборудования к учету на счете 07 "Оборудование к установке" по данному оборудованию организацией заявлен вычет налога на добавленную стоимость. Однако налоговый орган отказал организации в праве на вычет, указав, что вычет налога возможен только после отражения оборудования на счете 01 "Основные средства". Правомерно ли данное решение налогового органа?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются:
    
    1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
    
    2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
    
    3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
    
    4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
    
    Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
    

    Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
    
    Минфин России в письме от 09.10.2006 N 03-04-08/209 указал, что налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету после принятия такого оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке".
    
    Аналогичная позиция выражена и в письме Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-11/193, в котором финансовое ведомство разъяснило, что суммы налога на добавленную стоимость по оборудованию, требующему монтажа, принимаются к вычету после принятия оборудования к бухгалтерскому учету (отражения на счете 07 "Оборудование к установке").
    
    Необходимо отметить, что ранее Минфин России придерживался противоположной позиции. Так, в письме от 05.05.2005 N 03-04-08/111 Минфин России приходит к выводу, что имущество, отражаемое на счетах бухгалтерского учета 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", фактически не используется для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому, по мнению Минфина России, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе указанного имущества на таможенную территорию Российской Федерации, производится после принятия его к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, признаваемых объектами налогообложения, то есть только после отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства".
    
    Такую позицию поддерживали и налоговые органы. Так, ФНС России в письме от 17.05.2005 N ММ-6-03/404 отмечает, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком при приобретении оборудования, требующего монтажа, выполнении работ по его сборке (монтажу), производятся в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором это оборудование принято к учету в качестве основного средства и введено в эксплуатацию на основании акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1). Применение налоговых вычетов по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, до завершения его монтажа и введения в эксплуатацию основного средства неправомерно, поскольку данные суммы налога согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ подлежат вычету при сборке (монтаже) основных средств, а не оборудования, требующего монтажа, а также лишает права налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями при выполнении работ по его сборке (монтажу). Аналогичные выводы изложены ФНС России и в письме от 04.02.2005 N 03-1-03/162/9@, а также письме МНС России от 28.07.2004 N 03-1-08/1876/14 и письмах Управления МНС России по г.Москве от 15.01.2003 N 24-11/2809, от 20.12.2002 N 24-11/62592.
    
    Президиум ВАС РФ в постановлении N 10865/03 от 24.02.2004 разъяснил, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. При этом учет оборудования на счете 07 "Оборудование и установка" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете).
    

    Арбитражная практика, которая сформировалась по данному вопросу, как правило, поддерживает позицию, согласно которой налог на добавленную стоимость по оборудованию, требующему монтажа, правомерно принять к вычету после принятия оборудования к бухгалтерскому учету (по счету 07 "Оборудование и установка"). К таким выводам приходят ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 19.10.2005 N А13-2797/2005-28, от 06.10.2005 N А26-1019/2005-217, от 21.06.2005 N А13-16925/04-28, от 24.05.2005 N А13-16923/04-26, ФАС Волго-Вятского округа в постановлениях от 17.10.2005 N А29-1938/2005а, от 17.08.2005 N А29-266/2005а, от 11.07.2005 N А11-1539/2005-К2-26/79, ФАС Уральского округа в постановлениях от 22.06.2005 N Ф09-2596/05-С2, от 03.05.2006 N Ф09-3310/06-С2, от 04.05.2005 N Ф09-1779/05-С7, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлениях от 06.12.2006 N Ф04-8016/2006(28917-А67-34), от 08.02.2006 N Ф04-234/2006(19508-А67-31, ФАС Московского округа в постановлениях от 17.06.2005 N КА-А40/5072-05 и от 26.07.2005 N КА-А40/6724-05, а также ФАС Поволжского округа в постановлении от 05.05.2006 N А49-12931/2005-29А/2.
    
    Исходя из положений вышеизложенных норм, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал оборудования, требующего монтажа, подлежит вычету после принятия такого оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке".
    
    Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

    
    
Лермонтов Ю.М.,
консультант Минфина России

20 июня 2007 года N Э8511